企业会计准则第14号_收入.ppt

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[摘要]企业会计准则第14号——收入 南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@ 收入的概念 收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动:企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。 销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方; 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权,也没有对已售出的商品实施有 效控制; 收入的金额能够可靠地计量; 相关的经济利益很可能流入企业; 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 如何判断商品所有权上的主要风险 和报酬是否转移给购货方? 通常情况,凭证或实物交付,风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移,例如: 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作,且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款,且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 例如:甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足,委托丙公司生产某部件,丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务,并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,且甲公司无法合理估计成本金额,则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,但甲公司能够合理估计成本金额,则视同满足本确认条件。 销售商品收入的计量方法 基本原则:已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣:扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 例外情况 合同或协议明确规定,销售商品需要延期收取价款(通常为3年以上),如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的,也可以采用直线法进行摊销。 例如:甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年末分5年分期收款,每年2000,合10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款,只须付8000即可。 分析:应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%(具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”)。 销售成立时: 借:长期应收款 10 000 贷:主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 第1年末: 第5年末: 借:银行存款 2 000 借:银行存款 2 000 贷:长期应收款 2 000 贷:长期应收款 2 000 借:未实现融资收益 634 借:未实现融资收益147 贷:财务费用 634 贷:财务费用 147 已收或应收的合同或协议价款不公允的,应当按照公允的交易价格确定收入金额,已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额,不应当确认收入。 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时,应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下,关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。 公允交易价格的确定原则:存在活跃市场,市场报价;不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场,参考类似商品市场报价;相同或类似商品均不存在活跃市场,估价技术确定。 销售商品收入确认条件的具体应用 代销商品 视同买断:发出商品时确认收入 收取手续费方式:收到代销清单时确认收入 预收款销售商品,发出商品时确认收入 售后回购,不确认收入,回购价格大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。 有确凿证据表
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