企业会计准则第14号__收入.pptx

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[摘要]企业会计准则第14号——收入; 收入的概念; 销售商品收入;销售商品收入的确认条件; 如何判断商品所有权上的主要风险 和报酬是否转移给购货方?; 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量; 销售商品收入的计量方法;例外情况;例如:甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年末分5年分期收款,每年2000,合10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款,只须付8000即可。 分析:应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%(具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”)。;;销售成立时: 借:长期应收款 10 000 贷:主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 第1年末: 第5年末: 借:银行存款 2 000 借:银行存款 2 000 贷:长期应收款 2 000 贷:长期应收款 2 000 借:未实现融资收益 634 借:未实现融资收益147 贷:财务费用 634 贷:财务费用 147;已收或应收的合同或协议价款不公允的,应当按照公允的交易价格确定收入金额,已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额,不应当确认收入。 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时,应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下,关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。 公允交易价格的确定原则:存在活跃市场,市场报价;不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场,参考类似商品市场报价;相同或类似商品均不存在活跃市场,估价技术确定。 ; 销售商品收入确认条件的具体应用;售后回购,不确认收入,回购价格大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。 ;借:银行存款 117 贷:库存商品 80 应交税费—增值税(销项) 17 应付账款 20 借:财务费用 2 贷:应付账款 2 借:库存商品 110 借:应付账款 28 应交税费—增值税(进项)18.7 财务费用 2 贷:银行存款 128.7 贷:库存商品 30;售后回租;附有销售退回条件的商品销售;例如:甲公司1月1日售出5 000件商品,单位价格500元,单位成本400元,增值税发票已开出。协议约定,购货方应于2月1日前付款;6月30日前有权退货。 甲公司根据经验,估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析:甲公司销货附有退回条件,且可以合理估计退货可能性。;(1)1月1日销售成立 借:应收账款 2 925 000 贷:主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000 (2)1月31日确定销货退回 借:主营业务收入 500 000 贷:主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000 ;(3)2月1日收到货款 借:银行存款 2 925 000 贷:应收账款 2 925 000 (4)6月30日退回1000件 借:库存商品 400 000 应交税费 85 000 其他应付款 100 000 贷:银行存款 585 000;如退回800件 借:库存商品 320 000 应交税费 68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款 100 000 贷:银行存款 468 000 主营业务收入 100 000 如退
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