企业会计准则第14号—收入.ppt

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[摘要]企业会计准则第14号——收入 一、收入的概念 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。 二、收入的基本特征 1.产生自企业的日常活动中; 2.表现为三种形式:A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之; 3.收入能导致企业所有者权益的增加; 4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。 【要点提示】收入的辩认是测试的重点,这里所提及的收入是指营业范畴的收入,即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列 三、收入的分类 (一)按收入的性质分: 1.销售商品收入 2.提供劳务收入 3.让渡资产使用权 (二)按收入的主次分: 1.主营业务收入 2.其他业务收入 销售商品收入的确认 销售商品收入的确认,必须同时符合以下5个条件: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (1)一般判断标准:商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。 (2)特殊情况: ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任,此时不能确认收入。 ②采用支付手续费方式委托代销商品的,委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时,方可认定收入。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分,此时应在安检完毕后方可确认收入。 【经典例题1·单选题】企业对外销售需要安装的商品时,若安装和检验属于销售合同的重要组成部分,则确认该商业销售收入的时间是( )。 A.发出商品时 B.收到商品销售货款时 C.商品运抵并开始安装时 D.商品安装完毕并检验合格时 【答案】D 【解析】这里所提及的安装检验必须是销售合同中的重要组成部分,对于不重要的安装检验不影响收入的确认。 ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性时,应在退货期满时确认收入。 另外,在认定此标准时,要重实质不能仅看形式。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; 在售后回购方式下,就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 3.收入的金额能够可靠地计量; 4.相关的经济利益很可能流入企业; 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量; 【要点提示】记住商品销售收入的确认条件,尤其是特殊情况下收入的确认条件。 销售商品收入的会计处理 一、销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。 二、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理 1.现金折扣,是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 2.商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。 3.销售折让,是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销售折让,在发生时只冲减当期销售收入,不调整主营业务成本,账务处理比照销售退回的相关部分进行。 一般会计分录如下: 借:主营业务收入 应交税费----应交增值税(销项税额) 贷:应收账款或银行存款 属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 三、销售退回的会计处理 销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回,企业应分别不同情况进行会计处理: 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的,企业应按已计入“发出商品”科目的商品成本金额,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。 2.已确认收入的售出商品发生销售退回的,企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额,应同时调
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