企业会计准则第14号----收入.ppt

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[摘要]广西大学商学院财务与会计系 广西大学 企业会计准则第14号 ----收入 一、准则内容框架 新准则由以下五章19条构成: 第一章 总则(3条) 第二章 销售商品收入(6条) 第三章 提供劳务收入(6条) 第四章 让渡资产使用权收入(3条) 第五章 披露(1条) 二、新旧准则差异比较 (一)收入的定义有了变化 1、旧准则:“收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款。” 2、新准则第二条对收入的定义做出规定:“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。” 3、理解收入定义注意以下几点 新准则中“日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资(收取的利息收入、股利收入)等,属于与经常性活动相关的其他活动,由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 工业企业处置固定资产、无形资产等活动,所产生的经济利益的总流入不构成收入,应当确认为营业外收入。 (二)适用范围有了变化 1、旧准则:不涉及建造合同、非货币交易,租赁、保险公司的保险合同、期货 投资,债务重组所形成的收入 2、新准则第三条规定:“长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入,适用其他会计准则。” (三)商品销售收入的确认条件在表述上略有变化 1、对商品销售收入的确认条件,在旧准则中有4个;新准则中为5个. 2、旧准则第五条:“与交易相关的经济利益能够流入企业”,在新准则第四条中,改成了“相关的经济利益很可能流入企业”。 (四)商品销售收入的计量有了变化 1、旧准则:“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定 ” 2、新准则第五条规定:“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。” 3、旧准则中“相关的收入和成本能够可靠地计量”,在新准则中改成了“收入的金额能够可靠地计量”和“相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量”。 4、新准则第五条同时规定:“合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。” (五)提供劳务收入的确认在表述上略有变化 1、对“资产负债表日确认劳务收入”的提法 旧准则第九条:“如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易结果能够可靠估计的情况下,企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。” 新准则第十条:“企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用按完工百分比法确认提供的劳务收入” 2、对“提供劳务交易结果能够可靠估计的满足条件”的规定 旧准则表述为3个,新准则表述为4个 旧准则第十条:“与交易相关的经济利益能够流入企业”,在新准则第十一条中表述为: “相关的经济利益很可能流入企业” 旧准则:“劳务总收入和总成本能够可靠地计量”,在新准则中表述为:“收入的金额能够可靠地计量”和“交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量” (六)提供劳务收入的计量有了变化 1、旧准则规定:“提供劳务的总收入应该按与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定” 2、新准则第十三条规定:“企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务总收入,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。” 3、新准则增加了:合同或协议包括销售商品和劳务收入时如何处理(体现在第十五条)。 新准则第十五条:“---合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能单独计量的,应将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。---不能够区分,或虽能区分但不能单独计量的,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。” (七)让渡资产使用权收入的确认条件在表述上略有不同 旧准则:“与交易相关的经济利益能够流入企业”在新准则(第十七条)中改为:“相关的经济利益很可能流入企业” (八)新准则明确规定了利息收入金额以实际利率计算确定 1、新准则第十八条规定:“利息收入的金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计
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